为贯彻落实全国两会精神和中办、国办印发的《关于进一步深化税收征管改革的意见》，财政部 税务总局发布了《关于明确增值税小规模纳税人免征增值税政策的公告》（财税2021年第11号）；《公告》 明确，自2021年4月1日至2022年12月31日,对月销售额15万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）第一条同时废止。同日，国家税务总局发布了《关于小规模纳税人免征增值税征管问题的公告》（国税局公告2021年第5号）明确了小规模纳税人免税政策的征管问题。坤税根据《公告》的相关政策进行如下解析：
一、选择不同申报期限对增值税的影响
国税局发布的《关于小规模纳税人免征增值税征管问题的公告》（简称：公告）明确了小规模纳税人增值税应税月销售额未超过15万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过45万元的）免征增值税，且规定按固定期限纳税的小规模纳税人可以选择以1个月或1个季度为纳税期限，一经选择，一个会计年度内不得变更。针对本政策可有如下理解，如果某小规模纳税人的增值税应税月销售额稳定在15万元一下，无论选择以1个月或1个季度为纳税期限对该企业的增值税都没有实质性的影响。如果该小规模纳税人的增值税应税月销售额浮动性比较强，根据以前年度经验和本年度预测综合情况预测月销售额小于15万出现的概率小于季度销售额小于45万元出现的概率，则该企业本年度选择以1个季度为纳税期限可以降低企业的增值税税负；反之，则可选择以1个月为纳税期限申报缴纳增值税。
二、转让不动产销售额的确定
根据国家税务总局关于发布的《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》的公告规定：（一）小规模纳税人转让其取得（不含自建）的不动产，以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。（二）小规模纳税人转让其自建的不动产，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。
案例一：某小规模纳税人本月销售不动产取得的收入为100万元，取得该不动产总支出为75万元，则该企业本月销售额=100-75=25万元
如果该企业转让的不动产为自建不动产，则该企业本月销售额=100万元
三、小规模纳税人享受增值税优惠政策的应税销售额的确定
《公告》明确，小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过15万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过15万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。由政策可得，小规模纳税人发生的增值税应税月销售额包含销售不动产的销售额时，如果月销售额超过15万元，月销售额扣除本期发生的销售不动产的销售额后的余额未超过15万元的，则则销售不动产的销售额不享受免征增值税政策，剩余部分享受免征增值税的优惠政策。
案例二：某小规模纳税人，按月申报缴纳增值税，2021年4月份的增值税应税销售额为35万元，其中，销售不动产取得的收入为100万元，取得该不动产总支出为75万元，则本月增值税应税销售额如下：
因：本月增值税应税销售额35万元>15万元
则：销售不动产的销售额=100-75=25万元，该25万元的不动产销售额不能享受增值税免征政策；
因：扣除不动产销售额后的余额=35-25=10万元<15万元
则：扣除不动产销售额后的余额10万元可享受免征政策
小结：当月应税销售额>15万元，扣除不动产销售额后的余额<15万元时，转让不动产的销售额不能享受免征增值税政策，扣除不动产销售额后的余额可以享受免征增值税政策。
案例三：某小规模纳税人，按月申报缴纳增值税，2021年4月份的增值税应税销售额为45万元，其中，销售不动产取得的收入为100万元，取得该不动产总支出为75万元，则本月增值税应税销售额如下：
因：本月增值税应税销售额45万元>15万元
则：销售不动产的销售额=100-75=25万元，该25万元的不动产销售额不能享受增值税免征政策；
因：扣除不动产销售额后的余额=45-25=20万元>15万元
则：扣除不动产销售额后的余额10万元也不能享受免征政策
小结：当月应税销售额>15万元，扣除不动产销售额后的余额>15万元时，转让不动产的销售额不能享受免征增值税政策，扣除不动产销售额后的余额也不能享受免征增值税政策，即应按照本月的应税销售额总额计算缴纳增值税。
案例四：某小规模纳税人，按月申报缴纳增值税，2021年4月份的增值税应税销售额为14万元，其中，销售不动产取得的收入为80万元，取得该不动产总支出为75万元，则本月增值税应税销售额如下：
因：本月增值税应税销售额14万元<15万元
则：本月增值税应税销售额14万元全额享受免征增值税政策。
小结：当月应税销售额<15万元时，本月应税销售额全额享受免征增值税政策。#免征增值税#
一、选择不同申报期限对增值税的影响
国税局发布的《关于小规模纳税人免征增值税征管问题的公告》（简称：公告）明确了小规模纳税人增值税应税月销售额未超过15万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过45万元的）免征增值税，且规定按固定期限纳税的小规模纳税人可以选择以1个月或1个季度为纳税期限，一经选择，一个会计年度内不得变更。针对本政策可有如下理解，如果某小规模纳税人的增值税应税月销售额稳定在15万元一下，无论选择以1个月或1个季度为纳税期限对该企业的增值税都没有实质性的影响。如果该小规模纳税人的增值税应税月销售额浮动性比较强，根据以前年度经验和本年度预测综合情况预测月销售额小于15万出现的概率小于季度销售额小于45万元出现的概率，则该企业本年度选择以1个季度为纳税期限可以降低企业的增值税税负；反之，则可选择以1个月为纳税期限申报缴纳增值税。
二、转让不动产销售额的确定
根据国家税务总局关于发布的《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》的公告规定：（一）小规模纳税人转让其取得（不含自建）的不动产，以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。（二）小规模纳税人转让其自建的不动产，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。
案例一：某小规模纳税人本月销售不动产取得的收入为100万元，取得该不动产总支出为75万元，则该企业本月销售额=100-75=25万元
如果该企业转让的不动产为自建不动产，则该企业本月销售额=100万元
三、小规模纳税人享受增值税优惠政策的应税销售额的确定
《公告》明确，小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过15万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过15万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。由政策可得，小规模纳税人发生的增值税应税月销售额包含销售不动产的销售额时，如果月销售额超过15万元，月销售额扣除本期发生的销售不动产的销售额后的余额未超过15万元的，则则销售不动产的销售额不享受免征增值税政策，剩余部分享受免征增值税的优惠政策。
案例二：某小规模纳税人，按月申报缴纳增值税，2021年4月份的增值税应税销售额为35万元，其中，销售不动产取得的收入为100万元，取得该不动产总支出为75万元，则本月增值税应税销售额如下：
因：本月增值税应税销售额35万元>15万元
则：销售不动产的销售额=100-75=25万元，该25万元的不动产销售额不能享受增值税免征政策；
因：扣除不动产销售额后的余额=35-25=10万元<15万元
则：扣除不动产销售额后的余额10万元可享受免征政策
小结：当月应税销售额>15万元，扣除不动产销售额后的余额<15万元时，转让不动产的销售额不能享受免征增值税政策，扣除不动产销售额后的余额可以享受免征增值税政策。
案例三：某小规模纳税人，按月申报缴纳增值税，2021年4月份的增值税应税销售额为45万元，其中，销售不动产取得的收入为100万元，取得该不动产总支出为75万元，则本月增值税应税销售额如下：
因：本月增值税应税销售额45万元>15万元
则：销售不动产的销售额=100-75=25万元，该25万元的不动产销售额不能享受增值税免征政策；
因：扣除不动产销售额后的余额=45-25=20万元>15万元
则：扣除不动产销售额后的余额10万元也不能享受免征政策
小结：当月应税销售额>15万元，扣除不动产销售额后的余额>15万元时，转让不动产的销售额不能享受免征增值税政策，扣除不动产销售额后的余额也不能享受免征增值税政策，即应按照本月的应税销售额总额计算缴纳增值税。
案例四：某小规模纳税人，按月申报缴纳增值税，2021年4月份的增值税应税销售额为14万元，其中，销售不动产取得的收入为80万元，取得该不动产总支出为75万元，则本月增值税应税销售额如下：
因：本月增值税应税销售额14万元<15万元
则：本月增值税应税销售额14万元全额享受免征增值税政策。
小结：当月应税销售额<15万元时，本月应税销售额全额享受免征增值税政策。#免征增值税#
